Исчисление подоходного налога с доходов, полученных физическими лицами по операциям от реализации ценных бумаг в 2010 году

Порядок исчисления подоходного налога с физических лиц с 1 января 2010 г. регулируется главой 16 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК). В соответствии со статьей 152 НК плательщиками подоходного налога с физических лиц признаются физические лица.

Объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц являются доходы, полученные плательщиками:

от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь - для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь;

от источников в Республике Беларусь - для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь.

В частности, к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся доходы, полученные от отчуждения на территории Республики Беларусь акций или иных ценных бумаг (подп. 1.5.2 и 1.5.3 п. 1 ст. 154 НК), а к доходам, полученным от источников за пределами Республики Беларусь, - доходы, полученные от отчуждения за пределами территории Республики Беларусь акций или иных ценных бумаг (абз. 8 ст. 155 НК).

При этом налоговыми резидентами Республики Беларусь признаются физические лица, которые фактически находились на территории Республики Беларусь не менее 183 дней в календарном году вне зависимости от принадлежности к гражданству. Любой гражданин Республики Беларусь или иностранный гражданин, а также лица без гражданства, фактически находящиеся на территории Республики Беларусь менее 183 дней в календарном году, не признаются налоговыми резидентами Республики Беларусь. Для правильного определения срока пребывания физического лица на территории страны необходимо руководствоваться статьей 17 НК.

Объектом налогообложения для физических лиц является доход, полученный в налоговом периоде. При этом следует учитывать, что отдельные виды доходов не признаются объектами и не включаются в налоговую базу для исчисления подоходного налога с физических лиц. В частности, объектом обложения подоходным налогом с физических лиц не признаются доходы, полученные плательщиками от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, состоящих в соответствии с законодательством между собой в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между ними трудовых договоров, договоров купли-продажи и (или) иных гражданско-правовых договоров, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности (подп. 2.1 п. 2 ст. 153 НК).

ПРИМЕР

В 2010 г. физическое лицо получило в дар от отца акции предприятия стоимостью 1500,0 тыс.руб.

Полученный физическим лицом доход в виде акций не является объектом налогообложения, так как получен от лица, состоящего с ним в отношениях близкого родства.

Также объектом налогообложения не признаются доходы, полученные участником (акционером) организации при ее ликвидации, выходе (исключении) участника из состава участников организации, отчуждении участником (акционером) доли (пая, части доли или пая, акций) в уставном фонде организации в размере, не превышающем сумму его взноса (вклада) в уставный фонд (подп. 2.25 п. 2 ст. 153 НК). При этом размер выплат участнику (акционеру) и сумма его взноса (вклада) подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь соответственно на день выплат и на день внесения взноса (вклада).

ПРИМЕР

Акционерное общество 15 мая 2010 г. выкупило собственные акции у физического лица в количестве 16 шт. по цене 15 тыс.руб. за одну акцию.

Физическое лицо приобрело данные акции 1 января 2009 г. за 170 тыс.руб. по их номинальной стоимости.

Определяем налоговую базу по подоходному налогу:

. Доход, полученный от реализации ценных бумаг в результате выкупа акционерным обществом собственных акций (сумма сделки, указанная в договоре купли-продажи): 15 тыс.руб. x 16 шт. = 240 тыс.руб.

. Расходы, связанные с приобретением ценных бумаг: 170 тыс.руб. / / 2200 (курс доллара США на 1 января 2009 г.) x 2990 (курс доллара США на 15 мая 2010 г.) = 231,05 тыс.руб.