Медицинские осмотры документальное оформление, налогообложение и бухгалтерский учёт

Ведение книги покупок устанавливается учетной политикой организации (решением индивидуального предпринимателя). Форма книги покупок и порядок ее заполнения утверждаются Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.

Организация вправе в течение календарного года предусмотреть в учетной политике ведение книги покупок (индивидуальный предприниматель - принять решение о ведении книги покупок). В этом случае ведение книги покупок осуществляется до окончания соответствующего календарного года.

Плательщики, определяющие момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 1 статьи 100 НК, применяют положения статьи 107 НК, определяющие порядок вычета сумм НДС, уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, в отношении сумм НДС, подлежащих уплате (предъявленных им продавцами) при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В соответствии с пунктом 5 статьи 107 НК налоговые вычеты производятся на основании первичных учетных и расчетных документов установленного образца, полученных в установленном законодательством порядке продавцами и выставленных ими при приобретении плательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Таким образом, после оплаты медицинских услуг учреждению здравоохранения, имеющему лицензию на проведение медосмотров, и отражения их в учете организация вправе принять предъявленный НДС к вычету.

Подоходный налог

Подпунктом 2.11 пункта 2 статьи 153 НК установлено, что доходы, полученные плательщиками в размере стоимости медицинских услуг на проведение обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров работников, оплаченных за счет средств организации или индивидуального предпринимателя, проводимых в порядке и случаях, устанавливаемых Министерством здравоохранения Республики Беларусь по согласованию с Министерством труда и социальной защиты Республики Беларусь, объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц не признаются.

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах

В Перечне выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах", утвержденном постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25 января 1999 г. N 115, с изменениями и дополнениями, отсутствует оплата медицинских услуг на проведение обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров работников.

Однако в письме Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 2 марта 2006 г. N 11.02-2/459 "О начислении обязательных страховых взносов" сообщается, что страховые взносы в Фонд социальной защиты населения не начисляются в том числе на суммы расходов по оплате работодателем обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров работников (в соответствии с трудовым законодательством Республики Беларусь).

Бухгалтерский учет затрат по прохождению медосмотров

Общие подходы по отражению понесенных организацией расходов в бухгалтерском учете регулируются Инструкцией по бухгалтерскому учету "Расходы организации", утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26 декабря 2003 г. N 182, с изменениями и дополнениями.

Согласно пункту 3 данной Инструкции в целях бухгалтерского учета организация подразделяет понесенные расходы на расходы по видам деятельности, операционные расходы и внереализационные, в том числе чрезвычайные, расходы.

Расходы по видам деятельности представляют собой часть затрат организации, относящуюся к доходам по видам деятельности, полученным организацией в отчетном периоде, и включают в себя затраты, формирующие:

себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг;

расходы на управление, обслуживание и организацию производства;

расходы на реализацию товаров, продукции, работ, услуг.

Как отмечалось выше, обеспечение здоровых и безопасных условий труда, в том числе проведение обязательных медицинских осмотров, является обязанностью нанимателя, установленной трудовым законодательством. Следовательно, расходы на оплату медицинского осмотра следует учитывать в составе расходов по видам деятельности на счетах затрат. При этом тот факт, что физическое лицо на работу не принято, значения не имеет.