Практическая часть

I. Изменения в налоговом законодательстве в 2012 году для частных инвесторов

1. Налоговые базы:

à По ценным бумагам, обращающимся на биржевых рынках:

· Акции российских эмитентов;

· Акции иностранных эмитентов, обращающихся на российских биржах;

· Облигации;

· Паи открытых ПИФов.

à По ценным бумагам, не обращающимся на биржевых рынках.

à По ФИСС, обращающимся на биржевых рынках:

· Любые ФИСС (базисные активы - фондовые ценности, валюты, товары), кроме внебиржевых опционов и ФИСС на статистические и физические данные, CDS.

à По ФИСС, не обращающихся на биржевых рынках.

2. Формирование финансового результата:

2.1. Суммирование доходов и расходов по сделкам по каждому инструменту.

.2. Суммирование финансового результата по типам базовых активов:

· Акции + облигации

· ФИСС на «фондовые активы»

· ФИСС на валюту и товары

3. Сальдирование

.1. Перенос убытков на будущие периоды.

ФОРМИРОВАНИЕ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА

(Акции, паи ПИФ и облигации)

Куплены 100

акций Газпрома на RTS-Standard по 190

руб.

Уплачен биржевой сбор и брокерская комиссия - 2

р.

Проданы 100

акций Газпрома по 191

руб.

Уплачен биржевой сбор и брокерская комиссия - 2

р.

Финансовый результат:

Доход 1*100 руб.=100 руб.

Суммарные расходы (на покупку и продажу) - 4 руб.

Итоговый финансовый результат- +96 руб.

Сальдируем все финрезультаты по всем акциям, паям ПИФов и облигациям по всем биржам.

ФОРМИРОВАНИЕ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА

(ФИСС на фондовые активы)

Куплен фьючерс на индекс РТС (по 140 000)

Уплачен биржевой сбор и брокерская комиссия

Продан фьючерс на индекс РТС (по 140 100)

Уплачен биржевой сбор и брокерская комиссия

Финансовый результат:

Доход - + 100 пунктов*$0,02*30р.=60 р.

Суммарные расходы (на покупку и продажу) - (1+1)*2 руб. = 4 р.

Итоговый финансовый результат - + 56 р.

Сальдируем все финрезультаты по всем фьючерсам и опционам на фондовые активы.

ФОРМИРОВАНИЕ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА

(Фьючерсы и опционы на не фондовые активы)

Куплен фьючерс на валюту (по 30 000)

Уплачен биржевой сбор и брокерская комиссия - 0,5 р.

Продан фьючерс на валюту (по 30 100)

Уплачен биржевой сбор и брокерская комиссия - 0,5 р.

Финансовый результат:

Доход - + 100 р.

Суммарные расходы (на покупку и продажу) - 1р.

Итоговый финансовый результат - + 99 р.

Сальдируем все финрезультаты по всем валютным и товарным фьючерсам и опционам. Имеем:

Финрезультат по акциям и облигациям - +96 руб.

Финрезультат по ФИСС на фондовые активы - +56 руб.

Финрезультат по ФИСС на валюту и товары - +99 руб.

В этом случае налоговая база будет равна:

+96 + 56 + 99= 251. Налог (НДФЛ) составит 251*13% = 32,63р.

Имеем:

Финрезультат по акциям и облигациям - +96 руб.

Финрезультат по ФИСС на фондовые активы - +56 руб.

Финрезультат по ФИСС на валюту и товары - (-1000) руб.

В этом случае налоговая база будет равна:

Фондовые ФИСС + Не фондовые ФИСС=+56+(-1000)=-944

Акции, паи и облигации = +96р.

Итог:

Перенос убытков по ФИСС на будущее - (-944) р.

Налог (13%) с дохода по акциям (паям и облигациям)-12,5р.

Имеем:

Финрезультат по акциям и облигациям - (-1000р.)

Финрезультат по ФИСС на фондовые активы - +56 р.

Финрезультат по ФИСС на валюту и товары - +300 р.

В этом случае налоговая база будет равна:

Фондовые ФИСС + Не фондовые ФИСС= +356р.

Акции, паи и облигации = (-1000р.)

Итог:

Сальдирование убытков по акциям (-1000) р. с доходом по фондовым ФИСС +56р. = (-944р.). Налога нет. Перенос убытков на будущее в сумме (-944р.)

Налог (НДФЛ) с не фондовых ФИСС - 300р.*13%=39р.

II. Расчет налога прибыль с организации

Предприятие перечислило на биржу 1 000 000 рублей. Торговые операции с финансовыми инструментами срочных сделок проводились с 20 января по 30 марта. За этот период сумма положительной вариационной маржи (то есть причитающейся к получению) составила 350 000 руб., отрицательная вариационная маржа (подлежащая уплате) составила 100 000 руб. С какой суммы будет рассчитываться налог?

Налогооблагаемая база для расчета налога на прибыль составит:

000 - 100 000 = 250 000 руб.

Ставка налога на прибыль 20% (ст.284 НК РФ) для предприятий на обычной системе налогообложения.