Общая характеристика НДС в Евросоюзе

Рассмотрим основные принципы системы НДС в ЕС:

· Принцип полной экономической нейтральности

· Принцип эквивалентного применения к всем видам хозяйственной деятельности независимо от ее цели и результативности (простое распоряжение собственностью владельцем не является хозяйственной деятельностью в этом смысле)

· Принцип недопустимости двойного налогообложения

· Принцип фракционированных платежей

· Принцип итогового налогообложения потребления

· Принцип окончательного возложения налогового бремени на конечного потребителя

· Целевой принцип взимания налогов только в стране происхождения потребляемых товаров и услуг

Также существуют основные принципы взимания НДС, существенные для международной торговли.

. (При торговле внутри страны.) Налог выплачивается продавцом, исходя из суммы его продаж. При этом налог, уплаченный поставщикам при покупках, подлежит вычету. Конечный потребитель права на вычеты не имеет.

. При импорте товаров импортер уплачивает налог, исходя из таможенной стоимости товара. Однако, вообще говоря, он имеет право на налоговый вычет в том же размере.

. Экспорт товаров облагается налогом по нулевой ставке. Экспортер имеет право на вычет налога, уплаченного при приобретении (производстве) экспортируемого товара.

Именно эти принципы обеспечивают экономическую нейтральность НДС.

Существуют некоторые особенности исчисления НДС при реализации услуг. Если операции ведутся исключительно внутри страны, обложение происходит в целом так же, как и при торговле товарами. Проблемы начинаются при международных операциях. Дело в том, что услуги в некотором роде «нематериальны» и не подлежат таможенному оформлению, а потому далеко не всегда очевидно, где именно находится место их реализации и потребления - в стране поставщика или в стране покупателя. Соответственно, неясно, в какой стране и по каким законам они должны облагаться НДС. Поэтому все национальные законодательства предусматривают специальные правила определения места реализации услуг для целей обложения НДС.

Рассмотрим основные принципы обложение НДС в странах ЕС на примере Великобритании. В основном они те же для всех стран ЕС, но могут быть отличия в деталях.

Импорт из ЕС и экспорт в ЕС. При импорте товаров, например, в Великобританию из-за пределов ЕС НДС, как это и следует из общих принципов, взымается с импортера (обычно - британской компании) налоговыми властями Соединенного Королевства по ставке, применяемой к аналогичным товарам в Великобритании. НДС, как правило, выплачивается непосредственно при импорте, при этом импортер получает свидетельство об этой выплате (Import VAT Certificate C79), которое служит основанием для дальнейшего налогового вычета или возмещения из бюджета. Естественно, для этого должны быть соблюдены обычные (для получения вычета) условия: импортер зарегистрирован на НДС, а товар импортируется для деловых нужд.

При экспорте товаров из Великобритании за пределы ЕС поставка облагается по нулевой ставке (как и положено при экспорте). При этом экспортер обязан в течение определенного срока собрать (и хранить у себя) документальные доказательства экспорта товара за пределы ЕС. Если в установленный законом срок доказательства не собраны, нулевую ставку применять нельзя.

Такими доказательствами являются:

. Таможенная декларация со штампом таможни;

. Транспортная накладная или аналогичный документ;

. Сопутствующая документация (переписка, контракты, счета, расписки и т.п.).

Термин «нулевая ставка НДС» (в отличие от термина «освобождение от НДС») означает, что продавец (в данном случае экспортер) не только не должен добавлять НДС к цене продаваемого товара, но и имеет право на вычет налога, уплаченного при приобретении (производстве) экспортируемого товара.

НДС при торговле между странами ЕС В 1993 г. таможенные границы между странами-участницами ЕС были упразднены. До этого торговые операции между этими странами рассматривались как импорт и экспорт, наравне с операциями с другими странами мира, в соответствии с чем и облагались НДС. Ликвидация таможенных барьеров потребовала изменений в законодательстве, так как обложение ввозимых товаров НДС при их таможенном оформлении, как это делалось ранее, стало невозможным. Поэтому была принята новая система обложения НДС таких операций, которые более не считаются импортом и экспортом, а определяются как «приобретение» (acquisition) и «реализация» (supply) и связанное с этим «перемещение» (removal) товара.

Как и при экспортно-импортных операциях, обложение перемещаемого товара НДС в соответствии с этой системой происходит, по общему правилу, по месту назначения товара, а в стране происхождения его реализация облагается по нулевой ставке. Для получения продавцом права на нулевую ставку необходимо выполнение следующих условий: