Налог на прибыль по операциям с ценными бумагами

Прибыль от реализации (погашения) ценных бумаг определяется как разница между выручкой (доходом) от реализации (погашения) ценных бумаг, включая процентный (купонный) доход, и прямыми расходами на приобретение и реализацию или погашение ценных бумаг, учитываемыми при налогообложении.

Одновременно в статье 138 НК изложены особенности определения валовой прибыли от операций с ценными бумагами.

Доходы по операциям с ценными бумагами

В соответствии со статьей 138 НК доходы плательщика при реализации ценных бумаг, а также при их погашении учитываются (принимаются) исходя из цены реализации ценных бумаг и полученной плательщиком суммы накопленного процентного (купонного) дохода.

При этом в доходы плательщика не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Под накопленным процентным (купонным) доходом для целей НК понимается часть процентного (купонного) дохода, выплата которого предусмотрена условиями выпуска ценной бумаги, рассчитываемая пропорционально количеству дней, прошедших от даты выпуска такой ценной бумаги или даты выплаты предшествующего процентного (купонного) дохода до даты совершения сделки (даты передачи ценной бумаги).

Выплата дохода по облигациям производится в порядке, предусмотренном условиями выпуска облигаций.

В Инструкции о некоторых вопросах выпуска и государственной регистрации ценных бумаг, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 11 декабря 2009 г. N 146, а также Инструкции о порядке выпуска, размещения, обращения и погашения отдельных видов государственных ценных бумаг Республики Беларусь, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18 августа 2003 г. N 118, с изменениями и дополнениями, отмечаются:

дисконтный доход - доход в виде разницы между ценой приобретения облигации и ценой ее погашения по номинальной стоимости;

процентный доход - доход в виде процента к номинальной стоимости облигации, выплачиваемый владельцу облигации при ее погашении или периодически в течение срока обращения облигации;

постоянный процентный доход - доход, выплачиваемый единовременно при погашении облигации либо периодически в течение срока обращения облигации по ставке, установленной эмитентом в виде фиксированного процента к номинальной стоимости облигации. При этом эмитент вправе установить ставку дохода, выплачиваемого периодически, отдельно по каждому периоду;

переменный процентный доход - это доход, выплачиваемый эмитентом в зависимости от изменения используемых для определения дохода показателей (например, ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь), значения которого не могут изменяться в зависимости от усмотрения эмитента;

переменный процентный (купонный) доход (для государственных облигаций) - доход, выплачиваемый периодически в течение срока обращения облигаций по ставке процентного дохода, рассчитываемой по каждому купонному периоду (периоду выплаты купонного дохода).

Владельцам акций выплачиваются доходы в виде дивидендов, которые являются частью чистой прибыли акционерного общества, подлежащей распределению среди акционеров, приходящейся на одну простую или привилегированную акцию.

В соответствии со статьей 126 НК дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми в соответствии с пунктом 1 статьи 35 НК, начисленные белорусскими организациями, включаются в объект налогообложения налогом на прибыль у той белорусской организации, которая осуществляет начисление и выплату указанных доходов, то есть у акционерного общества.

Ставка налога на прибыль по дивидендам, начисляемым белорусскими акционерными обществами своим акционерам, установлена в размере 12% согласно пункту 5 статьи 142 НК, если иное не установлено законодательством.

В случае если организация приобрела акции организаций, находящихся за пределами Республики Беларусь, полученные от источников за пределами Республики Беларусь дивиденды включаются у получающей стороны в состав внереализационных доходов на основании подпункта 3.1 пункта 3 статьи 128 НК и также облагаются по ставке 12%.