Расчет по налогу на прибыль в бухгалтерской отчетности

В соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Расчеты по налогу на прибыль», утвержденным приказом Минфина Российской Федерации от 19 ноября 2002г. информация по налогу на прибыль должна быть отражена в бухгалтерской отчетности в полном объеме по форме № 1 «Бухгалтерский баланс» и форме №2 «Отчет о прибылях и убытках».

ПБУ 18/02 позволяет пользователям бухгалтерской отчетности отечественных организаций получить информацию не только о текущих, но и о предполагаемых в последующие периоды обязательствах по налогу на прибыль.

Основной задачей ПБУ 18/02 является установление альтернативного варианта расчета налога на прибыль на основе данных бухгалтерского учета, а так же порядка отражения в бухгалтерском учете и отчетности отличия налога на бухгалтерскую прибыль от налога на прибыль, сформированного в налоговом учете и отраженного в декларации по налогу на прибыль.

Следует отметить, что для целей налогообложения с введением ПБУ 18/02 в отчетность внесены некоторые изменения в структуре баланса и отчета о прибылях и убытках, а так же кодировки показателей.

В бухгалтерском балансе эта информация отражается в разделе I «Внеоборотные активы» по строке 145 и разделе IV «Долгосрочные обязательства» по строке 515.

Однако в бухгалтерском балансе допускается отражение сальдированной суммы отложенного налогового актива и обязательства при соблюдении следующих условий:

1) Отложенные налоговые активы и обязательства имеют место;

2) Отложенные налоговые активы и обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.

В отчете о прибылях и убытках данные показатели отражаются следующим образом:

1) Постоянные налоговые обязательства по строке 200 (справочно);

2) Постоянные налоговые активы по строке 200 (справочно);

3) Отложенные налоговые обязательства по строке 142;

4) Текущий налог на прибыль по строке 150.

При этом в пояснительной записке отражаются постоянные и временные разницы, возникающие в отчетном и предыдущих отчетных периодах, оказавших влияние на расчет налога на прибыль; причины изменения ставок налога; суммы отложенных налоговых активов и обязательств, списанных на счет прибылей и убытков.

Следует отметить, что при формировании информации о суммах отложенных налоговых активов и обязательств также дополнительно может быть раскрыта информация о следующих причинах списания: выбытие активов, по которым был начислен отложенный налоговый актив и отложенное налоговое обязательство; пересчет сумм отложенных налоговых активов и обязательств в связи с изменением ставок налога, проведенной инвентаризацией, а так же внесением исправлений в бухгалтерский и налоговый учет; завершение периода, в течении которого предполагается погашение убытка, перенесенного на будущее.

Для формирования показателя налогооблагаемой прибыли используется информация, обобщаемая на счете 99 «Прибыли и убытки». На этом счете формируются информация не только о налогооблагаемой прибыли, но и о чистой прибыли организации.

Прибыль до налогообложения формируется на основе сальдо доходов и расходов, списываемого со счетов 90 «Доходы и расходы» и 91 « прочие доходы и расходы». При этом чистая прибыль формируется на основе условного расхода (дохода) по налогу на прибыль и постоянных налоговых обязательств и активов, а так же сумм, списываемых со счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» на счет 99 «Прибыль и убытки». При этом так же учитываются налоговые санкции и иные аналогичные платежи зачисляемые в бюджет.

Наряду с бухгалтерской отчетностью предприятия ведут промежуточную бухгалтерскую отчетность за первый квартал, полугодие и 9 месяцев, в которой отражают постоянные и отложенные налоговые обязательства и активы, а так же исчисляют налог на прибыль.

В промежуточной бухгалтерской отчетности должны быть отражены такие показатели как:

1) Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль отражаемые по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

2) Условный расход (доход) по налогу на прибыль, исчисленный по данным бухгалтерского учета. При этом его суммы за каждый отчетный период либо начисляют заново, либо корректируются путем доначисления или сторнирования;