Операции, не подлежащие налогообложению

Статьей 149 НК РФ установлен довольно большой перечень товаров, работ и услуг, операции, по реализации которых не облагаются НДС. Однако применение этого перечня возможно лишь при соблюдении требований, содержащихся в пунктах 4-7 ст. 149 НК РФ.

Согласно п. 4 ст. 149 НК РФ в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операция.

При этом суммы НДС, которые уплачены поставщикам (подрядчикам) по товарам (работам, услугам), использованным при осуществлении большинства операций, освобожденных от НДС, не исключаются из общей налоговой суммы, подлежащей уплате в бюджет. Суммы налога, уплаченные поставщикам (подрядчикам) по таким товарам (работам, услугам), относятся на издержки производства и обращения.

Кроме того, в соответствии с п. 1 ст. 166 НК РФ сумма налога с оборотов по реализации исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Таким образом, организациям, которые одновременно выпускают (или продают) как облагаемую, так и не облагаемую НДС продукцию или продукцию, облагаемую НДС по разным ставкам, необходимо организовать раздельный учет сумм НДС, полученных от покупателей, и сумм НДС, уплаченных поставщикам и подрядчикам.

Раздельный учет выручки для целей исчисления НДС по разным ставкам у вас фактически уже есть - это книга продаж. Из нее вы получите все необходимые обороты и легко заполните декларацию по НДС за отчетный период.

Некоторые сложности могут возникнуть у организаций, осуществляющих розничную торговлю через ККТ(контрольно-кассовая техника). Один и тот же покупатель может одновременно купить как товар, облагаемый по ставке 18%, так и товар, облагаемый по ставке 10% (или не облагаемый вообще). Соответственно на всю эту покупку будет выбит один кассовый чек. Для того чтобы в конце дня при снятии итогов по кассе получить точные суммы продаж товаров, облагаемых НДС по разным ставкам, мы рекомендуем разделить товары, облагаемые НДС по разным ставкам по соответствующим отделам (или подотделам) и пробивать чеки с указанием в них номеров этих отделов (подотделов). Тогда в конце дня кассовый аппарат сам (большинство моделей могут это делать) подсчитает вам итоги продаж по этим отделам (подотделам), которые и дадут сумму выручки по разным ставкам НДС.

Другой вариант организации раздельного учета выручки от розничной торговли - проведение на конец последнего дня каждого месяца инвентаризации остатка товаров, облагаемых НДС по ставке 0% и товаров, не облагаемых НДС. Обычно в небольших торговых точках остатки таких товаров незначительны и пересчитать их легко. Выявленная разница между остатком товаров на начало месяца с учетом поступлений за месяц и остатком на конец месяца и будет основой для определения выручки от их реализации за отчетный период. У этого способа есть только один недостаток: при таком подходе затрудняется обнаружение недостач или излишков (поскольку инвентаризация была частичной и нет абсолютно точных данных по выручке от реализации именно этих товаров, полученных из отчета о продажах).

Согласно п. 6 ст. 149 НК РФ для освобождения операций от НДС необходимо наличие лицензии на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации. Кроме того, если освобождение согласно комментируемой статье предоставляется для определенного вида деятельности (как основного, так и не основного), организации желательно получить в органах статистики соответствующий такому виду деятельности код ОКВЭД. За само неполучение этого кода никакой ответственности не установлено, однако без него доказывать право на освобождение от НДС при возникновении претензий со стороны налоговых органов будет гораздо труднее.

Следует отметить, что в ряде случаев у налогоплательщика есть право отказаться от освобождения от НДС операций, предусмотренных одним или несколькими подпунктами п. 3 ст. 149 НК РФ.

Обратите внимание: согласно п. 7 ст. 149 НК РФ освобождение от налогообложения НДС не распространяется на операции по реализации услуг, оказываемых на основе договоров поручения, комиссии или агентских договоров. Но из этого правила есть исключения. В соответствии с п. 2 ст. 156 НК РФ освобождение от налогообложения распространяется на посреднические услуги по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1, подпунктах 1 и 8 п. 2 и пп. 6 п. 3 ст. 149 НК РФ.