Формирование налоговой базы по НДФЛ

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) относится к обязательным удержаниям из заработной платы. Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиком.

Доход - это экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Экономическая выгода признается доходом физического лица, если одновременно соблюдаются три условия:

) она подлежит получению деньгами или иным имуществом;

) ее размер можно оценить;

) она может быть определена по правилам гл. 23 НК РФ.

Все доходы, которые получены физическим лицом, можно условно разделить на две группы:

) доходы, которые учитываются при налогообложении (ст. 208 НК РФ);

) доходы, которые не учитываются при налогообложении (п. п. 2, 5 ст. 208, ст. ст. 215, 217 НК РФ).

При этом доходы, которые учитываются при налогообложении, подразделяются:

на доходы от источников в РФ;

доходы от источников за пределами РФ (ст. ст. 208, 209 НК РФ).

Для физических лиц - работников организации основным видом доходов в соответствии с п.6 ст.208 Налогового кодекса РФ, будет вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации.

Некоторые доходы освобождены от налогообложения НДФЛ. Их перечень предусмотрен ст. ст. 215 и 217 НК РФ. В частности, к доходам, освобождаемым от налогообложения НДФЛ, относятся доходы в виде:

компенсационных выплат, установленных законодательством и связанных с увольнением работников, а также с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов) (п. 3 ст. 217 НК РФ);

вознаграждения донорам за сданную кровь (п. 5 ст. 217 НК РФ);

суммы единовременной материальной помощи, оказываемой: налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством, а также членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи (п.8 ст.217 НК РФ);

компенсаций стоимости путевок (п. 9 ст. 217 НК РФ);

оплаты лечения и медицинского обслуживания (п. 10 ст. 217 НК РФ);

других доходов, поименованных в ст. ст. 215 и 217 НК РФ.

Перечень освобождаемых доходов является закрытым (ст. ст. 215 и 217 НК РФ). Следовательно, все иные виды доходов, не поименованные в данном перечне, подлежат налогообложению НДФЛ.

Доходы физических лиц, которые облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%, можно уменьшить (п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ). Уменьшение производится на так называемые вычеты. НК РФ предусмотрел четыре группы таких вычетов:

) стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ);

) социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ);

) имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ);

) профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ).

Плательщиком налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, то есть физические лица, фактически находящиеся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Кроме этого плательщиками НДФЛ являются и физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ и получающие доходы от источников в Российской Федерации.